Что такое камеральная налоговая проверка

Независимо от организационно-правовой формы и размера бизнеса все предприятия проходят через камеральные налоговые проверки. Правила и порядок проведения КНП регулирует статья 88 Налогового кодекса РФ.

Проверка наступает после получения ФНС налогового отчета. Никакого специального распоряжения или разрешения для проведения проверки ведомству не требуется. Уведомления о проверке налогоплательщик также не получает.

Если декларация или расчет не были предоставлены предприятием в установленный срок, то налоговый орган вправе провести камеральную проверку на основе уже имеющихся данных о компании или ИП, согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ.

Камеральная проверка проходит по налогу или страховому взносу, по которому сдан отчет. Она охватывает период, который указан в этом отчете. Проверка проводится на территории налоговой инспекции, где юрлицо или ИП стоит на учете.

Проверка проходит в два этапа:

При проведении проверки специалисты налоговой инспекции руководствуются:

Стандартный срок камеральной налоговой проверки — три месяца. Продлить и приостановить его нельзя. Исключение — декларация по НДС. Ее стандартный срок проверки — два месяца, но ее можно разрешено продлить еще на один месяц.

Началом проверки является следующий день после подачи декларации или расчета.

В случае, если день отправки отчета и день получения его в налоговую инспекцию не совпадают, например в ситуации, когда декларация (расчет) были отправлены с описью по почте, то отсчет начинается со дня получения отчета налоговым органом. Это мнение налоговой, подтвержденное Письмом ФНС № АС–4–2/15309 от 13.09.12 «О налоговых проверках».

Заканчивается проверка ровно через три месяца от начала срока проведения. Так, если налоговая инспекция получила декларацию 17 августа, то датой окончания проверки будет 17 ноября.

Если эта дата приходится на выходной или нерабочий день, проверка закончится в ближайший следующий за ним рабочий день. В случае, когда в месяце окончания проверки нет соответствующего числа, например 31-го, датой окончания будет считаться последний день месяца.

Налоговая декларация или расчет могут быть признаны непредставленными, согласно пункту 4.1 статьи 80 НК РФ, если при проведении проверки выявлены следующие обстоятельства:

При установлении этих фактов и признании отчета непредставленным инспекция прекратит проверку и в течение пяти рабочих дней направит налогоплательщику уведомление.

Если налогоплательщик подает уточненный расчет, а срок окончания проверки основного отчета еще не закончился, то отсчет начинается заново, с даты получения «уточненки».

Если инспекция признает уточненный расчет непредставленным, то будет возобновлена проверка первичного отчета. Время, затраченное на проверку «уточненки», учитываться при этом не будет.

В ходе камеральной проверки проверяющий может по закону проводить множество мероприятий. Из них наиболее распространенные:

При необходимости к основному документу — декларации или расчету надо приложить дополнительные документы. Их можно подать:

Истребованию подлежат только документы, которые связаны с проверяемым отчетом. Максимальный срок предоставления документов со стороны налогоплательщика — 10 рабочих дней со дня запроса, согласно пункту 3 статьи 93 НК РФ. Если он по каким-либо причинам не может представить данные, то должен на следующий день после получения запроса уведомить об этом налоговую инспекцию.

Согласно статье 126 НК РФ, при непредставлении документов может быть наложен штраф в размере 200 рублей за каждый документ. Предусмотрен также общий штраф — 10 000 рублей в случае непредставления сведений в срок или отказ от передачи данных.

Если по истечении трех месяцев со дня представления налогового отчета никаких актов, возражений и решений со стороны ФНС не поступило, значит, проверка прошла успешно. Никаких нарушений и ошибок выявлено не было.

В течение 10 дней после вручения компания или ИП вправе направить возражения по акту. В течение пяти дней инспекция рассмотрит возражения и составит решение.

Варианты решений по камеральной проверке:

Проверяемый субъект имеет право обжаловать принятое решение в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде, согласно статьям 137 и 138 НК РФ.

Если по окончании камеральной проверки не хватило доказательств подтверждения или, наоборот, опровержения нарушения законодательства, то ФНС может вынести решение о дополнительных мероприятиях налогового контроля. Такое решение принимает руководитель инспекции либо его заместитель. В нем указываются обстоятельства, из-за которых назначаются дополнительные мероприятия.

В решении также должны быть перечислены мероприятия, которые надо провести, и указаны сроки их проведения.

Налоговая инспекция проверяет нарушения и может корректировать суммы начислений, в том числе в сторону увеличения.

К дополнительным мероприятиям относятся:

Дополнительные мероприятия должны быть осуществлены в течение одного месяца с момента принятия решения. Продлить этот срок нельзя. Выполнять другие действия в ходе мероприятий, кроме указанных в решении, также нельзя.

Налоговый инспектор составляет дополнение к акту проверки в течение 15 рабочих дней с момента окончания последнего мероприятия. В документе он указывает:

Дополнительный акт должен быть передан налогоплательщику в течение пяти дней после его составления. Компания или ИП могут направить в ФНС возражения в течение 15 дней. Далее в срок до 10 дней происходит рассмотрение акта и его дополнение с учетом возражений и вынесение итогового решения. Налогоплательщик вправе оспорить принятые меры в судебном порядке.

Чтобы камеральная проверка прошла успешно, налогоплательщик может следовать рекомендациям:

Соблюдение порядка и понимание механизма камеральной налоговой проверки помогут предпринимателю свести к минимуму связанные с ней сложности.

Автор: Евгения Рыжова, копирайтер, предприниматель