Как платить НДС при импорте и экспорте услуг

В следующих случаях отечественные компании и ИП обязаны удержать и заплатить НДС за иностранных партнеров.

Другими словами, российские предприниматели становятся налоговыми агентами.

Когда услуги признаются реализованными на территории другой страны, то налог платить не нужно.

Территория реализации услуг, товаров зависит от их вида и страны нахождения контрагента. Чтобы понять, на чьей стороне оказаны услуги и нужно ли платить НДС, необходимо учесть следующее:

1. Общее правило при определении места реализации услуг.

Экспорт товаров облагается НДС по другим правилам.

2. Для некоторых услуг обозначен особый порядок.

3. Если партнеры находятся в странах ЕАЭС, территория оказания услуг определяется на основании положений международного соглашения.

4. При приобретении электронных услуг у зарубежного исполнителя российские бизнесмены обязаны заплатить за него НДС.

Не все услуги, предоставляемые онлайн, относятся к электронным. Например, таковыми не считаются юридические консультации, оказанные по электронной почте. Между тем услуги SMM-специалиста по оформлению и ведению профиля заказчика в социальных сетях и мессенджерах признаются электронными.

Еще нюанс: в международном соглашении со странами ЕАЭС нет понятия «электронные услуги», поэтому для Казахстана, Беларуси, Армении и Киргизии при определении территории реализации необходимо ориентироваться на наименование конкретной услуги, если она проводится через интернет.

Например, при оказании услуг по техническому сопровождению, продвижению и модерированию сайтов специалистами из стран ЕАЭС местом их реализации будет страна исполнителя.

Если обобщить все правила по НДС для услуг при экспорте и импорте, то схема будет следующая.

При оказании комплекса услуг, когда одни из них основные, а другие дополнительные, местом реализации дополнительных будет территория оказания основных услуг.

Разберем подробнее условия уплаты налога при экспорте и импорте на конкретных видах услуг.

НДС за рекламные и консультационные услуги нужно оплачивать по месту нахождения заказчика.

Рассмотрим две ситуации: первую — когда услуги выполнены для зарубежного заказчика, вторую — когда услуги получены от иностранного исполнителя.

💼 Пример 1. Рекламное агентство зарегистрировано на территории РФ. Компания из Южной Кореи по производству косметики заказала разработку рекламных баннеров, и еще в целях продвижения своего товара — услуги по подготовке участия в выставке в Новосибирске. Российскому агентству не нужно платить НДС, поскольку страной реализации услуг будет Корея.

При этом в оплату, освобожденную от НДС, будут включены все суммы, связанные с рекламой:

💼 Пример 2. Российская компания планирует создать сеть магазинов в Грузии для продажи там своего товара. Для этого предварительно заказывает консультацию по вопросам открытия бизнеса у юриста из Грузии. Значит, торговая компания должна заплатить НДС с полной стоимости такой консультации.

Указанные выше правила распространяются на следующие виды консультационных услуг:

К посредническим относятся услуги по закупке или реализации товаров, работ, услуг или содействие в этих операциях. Оформить оказание таких услуг можно с помощью договоров трех видов.

НДС за посреднические операции нужно уплачивать по месту нахождения исполнителя.

Рассмотрим два примера.

💼 Пример 1. ИП из Саратова торгует оборудованием для производства текстиля. Он заключил с белорусской торговой компанией агентский договор. Организация от имени ИП оформляет контракты на поставку автоматов для швейного производства в Беларуси. ИП — экспортеру оборудования не нужно платить НДС, поскольку территория реализации посреднических услуг — РБ.

💼 Пример 2. ИП принимает на реализацию товары из Турции по договору комиссии. Поскольку ИП является посредником, со всей стоимости услуг он обязан заплатить НДС.

Нужно ли платить НДС при перевозке грузов, будет зависеть от маршрута и страны нахождения партнера.

Если российские бизнесмены заказывают услуги у иностранного перевозчика.

Российский перевозчик оказывает услуги клиенту из-за рубежа.

Напомним, российские компании и ИП могут быть налоговыми агентами и платить НДС за своего иностранного контрагента. Они платят налог за своих партнеров при экспорте услуг, даже если имеют освобождение от НДС или работают на спецрежимах.

💼 Разберем на примере. Московский дизайнер работает в статусе ИП на НПД. Он заказывает услуги по созданию сайта для продвижения своих услуг в интернете у web-разработчика из Грузии.

Несмотря на то что плательщики налога на профдоход освобождены от уплаты НДС, дизайнер обязан будет заплатить НДС со всей стоимости услуг по созданию сайта. При этом неважно, на пользователей из какой страны будет ориентирован сайт, он может быть оформлен, например на английском языке и продвигаться на аудиторию из Канады.

Обобщим, когда российские заказчики становятся налоговыми агентами при экспорте услуг.

Перечислить агентский НДС нужно только после оплаты за услуги исполнителю. Даже если есть договор, услуга оказана, подписан акт приемки, но деньги не переведены, платить налог не нужно.

Реквизиты получателя в платежном поручении будут одинаковые для всех регионов России. Налог в составе ЕНП разбивать на агентский и обычный не нужно.

На агентский НДС подавать Уведомление об исчисленных налогах не требуется.

При просрочке, неуплате НДС штраф для налогоплательщика составит 20% от суммы неперечисленного налога.

Теперь разберем подробно, как рассчитывать НДС российским заказчикам и исполнителям при работе с иностранцами.

Агентский НДС необходимо удержать из суммы оплаты за услугу, в том числе аванса. То есть в стоимость услуг, товаров, полученных от иностранца, по умолчанию включен НДС.

Если в договоре с зарубежным контрагентом не указано, что налог входит в цену услуг, то необходимо «накинуть» сверх их стоимости 20%, чтобы определить налоговую базу.

Если в контракте стоимость услуг, товаров на экспорт указана с НДС, то налог к уплате рассчитывается по следующей формуле.

💼 Разберем на примере. Предприниматель из Краснодара заказывает доставку партии комплектующих для своего оборудования у иностранной транспортной компании.

ИП перечислил оплату, в том числе НДС в размере 800 евро, 3 сентября. На эту дату, по курсу ЦБ, 1 евро = 80,4 рубля. При конвертации платеж ИП будет равен:

64 320 рублей = 800 х 80,4

Рассчитаем НДС к уплате предпринимателем.

10 720 рублей = (64 320 х 20) / 120

Налоговый агент — плательщик НДС имеет право принять агентский НДС в зачет и уменьшить сумму налога к уплате.

Если услуги, товары реализованы на территории РФ, то исполнитель уплачивает НДС по стандартным правилам, таким же как и для внутренних операций.

Чтобы не платить НДС за свой счет, его необходимо включить в стоимость услуг.

При оказании услуг, если местом реализации РФ не является, НДС можно принять к вычету только по некоторым их видам.

Налоговый агент оформляет счет-фактуру сам себе.

Его можно выписать в электронном виде и на бумаге. Счет-фактуру регистрируют в книге продаж.

Если агент может принять НДС к вычету, то этот же счет-фактуру для подтверждения нужно отразить в книге покупок. Кроме того, документ необходимо внести в журнал регистрации счетов-фактур.

Счет-фактура оформляется по стандартным правилам — так же, как и при экспорте-импорте товаров и внутренних продажах.

Российский исполнитель выставляет счет-фактуру в том случае, если место реализации услуг, товаров — РФ. Когда территория реализации — другое государство, счет-фактуру не оформляют.

Автор: Юлия Пак, бухгалтер, налоговый консультант