Как уменьшить налог по УСН и ПСН на страховые взносы по новым правилам

Налогоплательщики УСН 6 % и ПСН могут снизить свои основные налоги и авансы по ним на следующие платежи.

Размер уменьшения

При этом неважно, за какой период производится уплата страховых взносов.

Например, швейная компания в течение первого квартала перечислила:

Общую сумму 45 335 рублей организация может направить на уменьшение налога по УСН в пределах 50 %.

Например, за 2023 год ИП может уплатить фиксированные взносы 9 января 2024 года, поскольку крайняя дата выпадает на воскресенье. Для страховых платежей такой перенос не будет считаться просрочкой, но взять их в зачет налога по УСН можно только в 2024 году.

Формула для расчета УСН-налога при зачете взносов.

Разберем на примере. Компания по предоставлению услуг ландшафтного дизайна за девять месяцев 2023 года имеет следующие показатели:

Рассчитаем УСН-аванс за девять месяцев.

Шаг 1. Определим размер налога за девять месяцев без вычетов:

39 980 рублей = 666 330 х 6 %

Шаг 2. Проверим, соответствует ли общая сумма взносов и больничных за девять месяцев ограничению для работодателей.

Итоговая сумма взносов:

19 542 рубля = 15 782 + 3760

Максимально возможный размер вычета:

19 990 рублей = 39 980 х 50 %

Поскольку сумма страховых выплат за работников меньше предельно возможной, ее полностью можно использовать.

Шаг 3. Рассчитаем аванс за девять месяцев с учетом взносов и больничных за этот период:

20 438 рублей = 39 980 – 19 542

Шаг 4. Определим УСН-платеж за девять месяцев за вычетом уже уплаченных в текущем году авансов.

6556 рублей = 20 438 – (8304 + 5578)

На договоры ГПХ также распространяется ограничение 50 % по снижению налога. Однако оно не действует, если договор заключен, но работы по нему не осуществлялись, и доход подрядчику не выплачивался (письмо ФНС).

Когда плательщик УСН нанимает персонал в середине года, то за периоды до заключения договоров найма, он может уменьшить налог при УСН на 100 %, за все остальные до конца года — только на 50 %. Даже в том случае, если работник уволится (письмо Минфина).

Разберем на примере. ИП занимается изготовлением рекламы. С начала года он работал один. За первый квартал он:

Во втором квартале ИП:

Аванс за первый квартал составит:

3400 рублей = 56 800 х 6 % — его ИП не уплачивает, поскольку взносов перечислено больше.

Аванс за второй квартал:

14 022 рубля = (56800 + 176900) х 6 %

Взносов за полгода уплачено в целом:

15 476 рублей = 5900 + 9576

Но зачесть можно только 7011 рублей — 50 % от рассчитанного аванса.

С 2023 года большинство налогов и взносов перечисляются в рамках ЕНП. То есть несколько бюджетных платежей можно объединить в одно платежное поручение. При поступлении денег ФНС самостоятельно разносит суммы на нужные КБК на основании отчетности.

Но по взносам за персонал и УСН-авансам расчеты представляются позже, чем производится их взаимозачет. Так, взносы, уплаченные в первом квартале, должны находиться на своих КБК до 31 марта. Они попадут в отчет по страховым взносам только 25 апреля, в день сдачи. Значит, только после этой даты налоговая сможет их разнести на соответствующие бюджетные направления.

Чтобы своевременно снизить суммы налога, есть два варианта:

1. Ежемесячно подавать Уведомление об исчисленных суммах налогов по страховым взносам за персонал и УСН-авансам, если они уплачены в составе ЕНП.

Исключение — страховые взносы на травматизм. Они уплачиваются в Соцфонд России вне ЕНП всегда. По ним уведомление подавать не нужно.

2. Платить взносы и авансы «по-старому», вне ЕНП. То есть платежными поручениями с КБК, КПП и всеми остальными обязательными реквизитами. Это возможно только до конца 2023 года. Тогда платежное поручение выполняет функции уведомления.

Чтобы снижать авансы в течение года, ИП нужно уплачивать взносы частями. Сколько платить, решает сам ИП. Если он переведет взносов больше, чем можно зачесть по УСН, то неизрасходованная часть перейдет на следующий квартал, поскольку данные учитываются нарастающим итогом.

Разберем на примере. Предприниматель производит предметы интерьера самостоятельно, без помощников:

За первый квартал УСН-аванс равен:

8811 рублей = 146 850 х 6 %

ИП может не уплачивать его, так как взносов перечислено больше, чем рассчитан налог.

За полугодие УСН-аванс без учета взносов составит:

14 698 рублей = (146 850 + 98 120) х 6 %

Из суммы рассчитанного налога ИП может вычесть взносы первого квартала. В итоге аванс за полгода ему также не придется платить, потому что страховые отчисления снова покрывают УСН-платеж.

Если страховые отчисления были уплачены через ЕНП, то есть новыми платежками, то налоговая сможет их распределить только при наступлении крайней даты — в январе и июле. До этого взносы будут считаться неуплаченными.

Чтобы зачесть их досрочно, можно перечислить взносы вне ЕНП — «по-старому», но только до конца 2023 года либо направить в ФНС Заявление о распоряжении.

Крайней даты для представления заявления нет. ИП может его не подавать или представить в любой срок. Но нужно учитывать, что решение по заявлению налоговая принимает на следующий рабочий день после его получения и тогда же может разнести суммы с ЕНС в уплату взносов.

Так, если предприниматель в 2023 году заплатил взносы за себя 26 мая, а заявление отправил 30 июня, ФНС рассмотрит его, и направит суммы с ЕНС на взносы только 3 июля, поскольку 1, 2 июля в 2023 году выходные. Значит, перечисленные в мае взносы можно зачесть в счет УСН-налога только в третьем квартале.

Для отражения уменьшения налога по УСН «Доходы» заполняется раздел 2.1.1.

Правила его заполнения для УСН «Доходы» приведены в таблице.

Если компания или ИП платят торговый сбор, они дополнительно заполняют Раздел 2.1.2.

На основании вышеуказанных hазделов заполняется Раздел 1.1. В нем отражается итоговый расчет платежей по УСН.

В строках «ОКТМО» 010, 030 и других ИП указывают код ОКТМО по своей прописке, компании — по месту ее нахождения.

Рассмотрим на примере. ИП открыл кафе-кондитерскую, в которой кроме него работают бариста и официант. За год показатели следующие:

Отразим доходы за год.

Укажем сумму уплаченных взносов.

Минимальный налог уплачивается только плательщиками на ставке «Доходы минус расходы».

Напомним, что взносы в этом случае относятся на расходы, и снизить налог на УСН напрямую нельзя.

Рассмотрим на примере. Компания по производству молочной продукции за первый квартал имеет следующие показатели:

Определим облагаемый доход:

1 233 973 рублей = 2 678 090 – (287 670 + 580 696 + 87 450 + 86 301)

Вычислим УСН-платеж:

185 096 рублей = 1 233 973 х 15%

Если фактический налог за год рассчитан ниже минимального, то разницу можно перенести в расходы на следующий год.

Еще пример. У компании по розничной продаже осветительных приборов фактически рассчитанный УСН-налог за 2023 год — 21 892 рубля. Минимальный налог — 87 591 рубль. Разница составляет:

65 699 рублей = 87 591 – 21 892

Эту сумму налога можно направить в расходы за 2024 год. Помимо переноса разницы на следующий год налогоплательщики УСН могут распределять ее на убытки в течение последующих десяти лет.

Порядок для патента схож с правилами для УСН «Доходы».

Напомним про ограничение.

Когда у ИП несколько патентов с работниками и без, то лимит в 50 % распространяется на все патенты, если их срок действия пересекается.

Например, ИП оформил:

ИП может снизить первый патент на 100 %, остальные два только на 50 %, несмотря на то, что в последнем наемных сотрудников нет.

Можно уменьшить не только итоговый платеж по ПСН, но и первую часть уплаты, если патент оформлен более чем на шесть месяцев.

Сроки расчета с бюджетом по патенту.

Разберем на примере. ИП оформил патент на оказание парикмахерских и косметических услуг с 1 февраля по 31 октября. Общая стоимость патента — 79 742 рубля.

До 1 мая он должен заплатить первую треть — 26 581 рубль. Второй платеж — 53 161 рубль — нужно провести до 31 октября. Предприниматель работает один.

С февраля по октябрь он перечислил взносы:

Значит, первый платеж можно не вносить, так как он меньше взносов, уплаченных до 1 мая.

Итоговый налог получится уменьшить на взносы, перечисленные в июле, и часть взносов, которая превысила первый платеж:

4919 рублей = 31 500 – 26 581

В итоге ИП должен заплатить до 31 октября:

40 642 рубля = 53161 – (7600 + 4919)

Если у ИП несколько патентов, он сам решает, какой из них уменьшать и на какую сумму. Можно распределить взносы равномерно между всеми патентами или направить их полностью на уменьшение одного.

Рассмотрим на примере. ИП оформил один патент на ремонт ювелирных изделий и бижутерии за 33 162 рубля. Второй — на чеканку и гравировку ювелирных изделий за 26 890 рублей. За год предприниматель заплатил фиксированные взносы 43 690 рублей.

Он может полностью не оплачивать первый патент и уменьшить второй на остаток взносов:

10 528 рублей = 43 690 – 33 162

В итоге за второй патент он заплатит:

16 362 рубля = 26 890 – 10 528

Напомним:

В связи с этим порядок уменьшения стоимости патента следующий:

1. В 2023 году 31 декабря выпадает на начало новогодних каникул, и крайняя дата переносится на первый рабочий день января. Поэтому уплата взносов пройдет только в 2024 году.

Чтобы провести ее досрочно, ИП необходимо представить Заявление о распоряжении либо перечислять взносы вне ЕНП — платежками старого образца, только до конца 2023 года.

Решение о зачислении по заявлению ФНС принимает на следующий рабочий день после его получения, значит, чтобы суммы были вовремя распределены в 2023 году, его нужно успеть подать до 28 декабря, если патент оформлен до конца года. Либо за один рабочий день до внесения платежа по ПСН, когда он заканчивается раньше или оплачивается частями.

2. На взносы за работников, уплаченные через ЕНП, нужно подать Уведомление об исчисленных суммах.

3. Помимо этого ИП необходимо представить в ФНС Уведомление об уменьшении ПСН на взносы за себя и за работников.

Уведомление и заявление подаются после уплаты взносов.

Автор: Юлия Пак, бухгалтер, налоговый консультант