Как перейти с УСН на ОСНО и как вернуться

Общая и упрощенная системы налогообложения являются одними из самых популярных. ОСНО потому, что используется налогоплательщиками по умолчанию, не предусматривает ограничений по видам деятельности. А УСН потому, что удобная, позволяет вести упрощенный учет, снизить налоговую нагрузку, упростить администрирование и подходит для малого, среднего бизнеса.

Миграция с одного налогового режима на другой — обычное дело. Давайте разбираться, как и когда она осуществляется, что надо знать об особенностях перехода. Для этого расскажу о своем клиенте — учредителе ООО, которое работает на ОСНО.

В 2022 году у организации клиента менялся основной вид деятельности, поэтому рассматривалась возможность перехода на «упрощенку». Так как сроки позволяли обстоятельно подумать, я предложила сравнить налоговую нагрузку при разных системах за один налоговый период. Кейсом и рекомендациями по выбору налогового режима поделюсь чуть позже. А пока — немного об УСН, ОСНО, прямой и обратной миграции.

Миграция с УСН на общий режим налогообложения возможна в нескольких случаях:

В первом случае переход фактически принудительный. Миграция осуществляется без привязки к календарному году. Налогоплательщик переходит на ОСНО с того налогового периода, в котором утрачено право применения спецрежима. Тут есть нюансы, о которых мы поговорим дальше.

Еще появился переходный период для тех, кто превысил лимит годового дохода или лимит по сотрудникам. Если раньше в этих случаях «упрощенец» терял право на спецрежим и попадал на общую систему, то теперь он может работать на УСН, но с более высокой ставкой налога.

Так, если годовой доход составит от 164,4 млн до 219,2 млн рублей или число сотрудников будет от 100 до 130 человек, ставка налога возрастет для УСН «Доходы» с 6 до 8%, а для УСН «Доходы минус расходы» — с 15 до 20%.

Повышенная налоговая ставка будет действовать с начала того квартала, в котором оказались нарушены лимиты. Вернуться к прежним ставкам можно, но с определенными условиями. Если нарушили лимит по доходам — только с начала следующего года. Если превысили численность — только когда сотрудников снова станет 100 и меньше.

Если налогоплательщик утрачивает право на применение «упрощенки» в октябре, до 15 ноября он обязан мигрировать на ОСНО. При этом у плательщика налога возникает обязательство по закрытию отчетности прошлого налогового режима. Налоговая ждет декларацию по УСН в течение 25 дней, начиная с 1-го числа месяца, следующего за отчетным.

В случае с изменением вида деятельности миграция добровольная. Она осуществляется в заявительном порядке. Уведомить налоговую о переходе необходимо в конце календарного года. Режим налогообложения меняется с 1 января следующего года.

Общий режим налогообложения — это всегда дополнительная налоговая нагрузка, новые обязательства и усложнение бухгалтерского учета.

Индивидуальные предприниматели платят:

У юридических лиц на общей системе налогообложения нагрузка выше:

Одновременно с обязанностью восстанавливать НДС у налогоплательщика возникает право на его возмещение. Оснований для этого всего четыре:

Первое основание предусматривает, что получить возмещение можно, когда будут приняты к учету соответствующие услуги, работы, товары. Оставшиеся три предполагают возмещение в первом квартале работы на новой системе налогообложения.

Миграция с «упрощенки» на общий режим меняет не только налоговую нагрузку, но и учет с отчетностью. С первого квартала применения ОСНО плательщик налогов оформляет и сдает декларации по имущественному налогу, НДС, налогу на прибыль. Также у него возникает обязанность вести журнал учета кассовых и приходных ордеров, если налогоплательщик — ИП, то и книгу продаж и покупок (КУДиР).

Несмотря на более сложный и масштабный учет, увеличение количества рутинных операций, общий режим имеет ряд преимуществ. В частности, он открывает новые перспективы развития бизнеса.

Если плательщик налога мигрировал с УСН на ОСНО из-за превышения лимитов или смены вида деятельности, осуществить обратный переход можно не раньше, чем через год. Уведомление (форма 26.2-1) о смене налогового режима подается в обычном порядке в конце календарного года. Переход, соответственно, осуществляется с 1 января.

Миграция возможна, если плательщик налога соответствует критериям применения «упрощенки». На первом месте — отраслевая принадлежность. Если по кодам ОКВЭД противоречий не возникает, можно рассматривать другие критерии.

Для «упрощенки» существует два типа лимитов — стандартные и переходные. Последние предусматривают использование повышенных ставок 8 и 20% для соответствующих объектов налогообложения. Эти критерии мы упомянули выше, когда говорили об утрате права на применение УСН.

Миграция с общего режима на упрощенный меняет налоговый и бухгалтерский учет. Основные сложности в этот период связаны с порядком учета обязательств по НДС, переходящих расходов и доходов.

Давайте вернемся к ООО, которое планировало сменить вид деятельности. Текущий и будущий виды подпадали как под ОСНО, так и под УСН. Владелец бизнеса думал, остаться ли на общем режиме или перейти на «упрощенку».

Рассмотрим нагрузку компании за один из кварталов 2021 года. За период с июля по сентябрь компания получила доход в размере 1 млн рублей, в том числе НДС 167 000 рублей.

В целях налогообложения были учтены расходы:

Общая налоговая нагрузка составила 323 000 рублей без учета налога на имущество и налогов, одинаковых для всех режимов.

В эту сумму вошли и НДС, и налог на прибыль:

Что касается налога по «упрощенке», давайте посчитаем вместе:

Однако если учесть непростые времена, увеличение расходов с НДС и возможную работу в убыток, окажется, что возможны три варианта:

При выборе системы налогообложения для миграции я рекомендовала клиенту остаться на ОСНО в 2022 году и рассмотреть вопрос о миграции на «упрощенку» ближе к концу года.

Только что зарегистрированный ИП взвешивает все за и против работы на «упрощенке». Регион — Москва. Вид деятельности — услуги в сфере спорта и оздоровления. По умолчанию предприниматель зарегистрирован на ОСНО, но режим можно сменить в течение 30 дней.

«Упрощенка» в его случае — рациональный выбор, тем более что вид деятельности попадает под этот спецрежим. Оставалось решить, какой объект налогообложения использовать.

Но сначала два слова про ставки. В Москве у ИП был такой выбор:

Разница в ставках не так велика. Но учитывая заявленный в бизнес-плане размер расходов — примерно 65% от выручки, — работать на «упрощенке» с объектом «Доходы минус расходы» было выгоднее.

Оба кейса демонстрируют, что выбор налогового режима всегда индивидуален. Если не учесть все факторы и переменные, есть риск устроить своему бизнесу избыточную налоговую нагрузку. О переходе с одного режима на другой лучше задуматься заранее, чтобы осуществить его в отведенный срок.