Как перейти с ПСН на УСН и как вернуться

Спецрежимы выгодны ИП, которые работают в секторе микро-, малого и среднего бизнеса. Выбор конкретного режима определяется видом деятельности предпринимателя. Патентная система налогообложения, например, по кодам ОКВЭД имеет множество ограничений. У «упрощенки» тоже есть такие ограничения.

Еще на выбор спецрежима влияет актуальная налоговая нагрузка. Ставки по УСН и стоимость патента определяются региональным законодательством и могут меняться. Из-за этого ИП вынуждены переходить с режима на режим.

Поделюсь кейсом с прямой и обратной миграцией.

Миграция с одного спецрежима на другой может быть только добровольной и плановой. Если индивидуальный предприниматель не продлевает патент, со следующего налогового периода он автоматически переходит на общую систему налогообложения, ОСНО.

Миграция с нее на УСН возможна только с нового календарного года. Для перехода до 31 декабря необходимо подать соответствующее заявление в налоговую.

У любого правила есть исключения. В этом случае оно всего одно.

При утрате права на применение патентной системы налогоплательщик должен уведомить об этом налоговую. Срок подачи соответствующего документа — 10 дней от даты утраты права, согласно статье 346.45 НК РФ.

Если миграция осуществляется планово, с начала налогового периода, недавнему пользователю ПСН необходимо проверить, подпадает ли его деятельность под соответствующий спецрежим.

Проверять бизнес на соответствие условиям применения УСН нет необходимости. Предельно допустимые планки по выручке, количеству персонала и другие на патенте намного ниже, чем на «упрощенке».

В целом процедура несложна. Но налогоплательщики нередко допускают ошибки. В топ-3 входят такие:

Индивидуальные предприниматели, применяющие льготную систему налогообложения, не могут перейти на другой режим до окончания налогового периода.

Клиент обратился ко мне в октябре, но не хотел ждать до января и предложил следующую схему: снять ИП с учета, а через некоторое время зарегистрировать вновь, но уже с новой системой налогообложения.

Я объяснила ему, что эта схема довольно рискованная по нескольким причинам:

Таким образом, мне удалось убедить заказчика, что предложенный им вариант рассматривать не стоит и необходимо действовать в рамках закона.

Предприниматели, которые уже ведут бизнес, в 2022 году могут перейти на «упрощенку» с 1 января, напоминает эксперт в области бухгалтерских услуг Андрей Глазунов. Для этого нужно подать уведомление о переходе не позже 10 января 2022 года, потому что 31 декабря в 2021 года — выходной.

Сообщить инспекторам о переходе на УСН можно, заполнив форму № 26.2-1, которая утверждена ФНС. Уведомление подают в любую инспекцию, независимо от того, где числится налогоплательщик. Налоговая служба доработала свою программу, чтобы документы, связанные с применением УСН, принимать от налогоплательщиков по принципу экстерриториальности.

Клиент выбрал «упрощенку» как единственную адекватную по налоговой нагрузке альтернативу патенту. Перед миграцией мы убедились, что налогоплательщик имеет право работать на спецрежиме.

УСН — режим довольно гибкий. Это касается перечня видов деятельности — они указаны в статье 346.12 НК РФ, финансовых и кадровых ограничений.

Ставки в одном и другом случае будут разные, но это другая история.

Возвращаясь к выбору налогового режима для миграции, стоит отметить, что УСН бывает в приоритете довольно часто. Спецрежим позволяет выбирать объект налогообложения и, соответственно, налоговую ставку. Последняя устанавливается региональным законодательством и может быть снижена вплоть до 1 %. Работать на «упрощенке» в таких случаях выгоднее, чем на ПСН.

Минимальный объем отчетности — еще один плюс спецрежима. Если нет работников и налогооблагаемого имущества, сдается одна декларация по итогам года. Срок для ИП — до 30 апреля, для юрлиц — до 31 марта года, следующего за отчетным.

Затронув тему ограничений, нельзя не отметить запрещенные виды деятельности для «упрощенки».

На специальном режиме не могут работать нотариусы-частники, представители игорного бизнеса, профессиональные участники рынка ЦБ, аутстафферы, адвокаты, плательщики ЕСХН, иностранные организации и большинство финансовых учреждений: инвестфонды, страховщики, банки, негосударственные пенсионные фонды и другие.

Под запретом УСН также для ломбардов, производителей и продавцов подакцизных товаров, добывающих компаний.

Миграция с «упрощенки» обратно на патент возможна несколькими способами:

1. Открытие нового направления бизнеса. Патент оформляется на новый вид деятельности. Переход возможен в середине года.

2. Перевод одного из видов деятельности на ПСН. Совмещение спецрежимов предусматривает организацию и ведение раздельного учета.

3. Перевод единственного вида деятельности на патент.

Третий вариант неоднозначен. С одной стороны, такой переход возможен. Налогоплательщик автоматически теряет право на применение «упрощенки». Правда, об этом он должен уведомить налоговую.

С другой — непонятно, когда можно мигрировать с режима на режим. Позиция Минфина противоречива. В одном из писем ведомства говорится о переходе с нового календарного года. Из другого следует, что миграция возможна и в середине года. Во избежание проблем лучше направить запрос в свою налоговую для получения разъяснений.

Как отмечает эксперт в области бухгалтерских услуг Андрей Глазунов, это произошло потому, что с 2021 года регионы получили право устанавливать, на какую деятельность выдавать патенты ИП и сколько патенты должны стоить.

Таким образом, стоимость патента зависит от потенциально возможного годового дохода, который в каждом регионе свой и не ограничен НК, от физических показателей, а в некоторых субъектах РФ — еще от специальных коэффициентов. Если регион не издает закон с доходом на очередной год, то все остается без изменений. Вопрос о выгодности того или иного режима налогообложения зависит от конкретных финансовых показателей хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Повторно мой клиент обратился ко мне в апреле 2021 года. Власти региона, в котором его ИП ведет деятельность, снизили стоимость патента, и работать на этой системе налогообложения стало выгоднее, чем на упрощенке.

Запрос клиента — помочь перейти с одного налогового режима на другой, не дожидаясь окончания налогового периода. В этой ситуации задача оказалась проще, и ждать не пришлось.

Одна из основных особенностей патента заключается в том, что он применяется не ко всему бизнесу ИП, а к определенному виду деятельности. Основываясь на этом, я предложила клиенту следующие способы сменить систему налогообложения:

Клиент выбрал второй способ, после чего я подготовила заявление о выдаче патента. Оно имеет стандартную форму.

Таким образом, компания клиента стала работать на двух режимах — УСН и ПСН. Я убедила заказчика, что отказываться от УСН полностью нецелесообразно.

Дело в том, что патент имеет ограниченный срок действия, который предприниматель выбирает сам. В случае моего клиента — 6 месяцев. Когда срок заканчивается, доходы ИП автоматически начинают учитываться в рамках общего режима налогообложения, если компания отказалась от «упрощенки».

Кроме того, с патента можно «слететь», то есть потерять право на его применение. Это происходит, если ИП перестает соответствовать условиям системы налогообложения, к которым относятся:

В этом случае, как и при окончании срока действия патента, ИП автоматически останется на УСН, если компания не отказывалась от этой системы и совмещала два режима налогообложения.