С 1 апреля 2020 года малый и средний бизнес платит страховые взносы по пониженной ставке 15%. Будут ли действовать данные тарифы в 2021 году? Отвечает Лилия Федорова, эксперт службы Правового консалтинга компании «Гарант», член Российского союза аудиторов.
Да, пониженные тарифы страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства будут действовать в 2021 году. Напомним, что страховые взносы платят в таком размере:
на обязательное пенсионное страхование – 10%;
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%;
на обязательное медицинское страхование – 5%.
Обоснование вывода
Статьями 5 и 6 Федерального закона от 01.04.2020 №102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» (далее – Закон №102-ФЗ) установлено, что в период с 1 апреля 2020 года до 31 декабря 2020 года для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства (далее – МСП), в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:
1) на обязательное пенсионное страхование:
в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – в размере 10%;
свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – в размере 10%;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – в размере 0%;
3) на обязательное медицинское страхование – в размере 5%.
Таким образом, к начислениям, произведенным после 01.04.2020, плательщик, являющийся субъектом МСП, вправе применить пониженные тарифы страховых взносов. Однако не ко всей сумме выплаты, а к ее части в виде превышения над величиной МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (письма ФНС России от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@, от 15.04.2020 N БС-4-11/6330@, от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@).
Кроме того, статья 427 НК РФ дополнена пунктом 2.1, который устанавливает для плательщиков, указанных в подпункте 17 пункта 1 ст. 427 НК РФ, начиная с 2021 года следующие пониженные тарифы страховых взносов:
1) на обязательное пенсионное страхование:
в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – в размере 10%;
свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – в размере 10%;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%;
3) на обязательное медицинское страхование – 5%.
Аналогичные изменения внесены в статью 33 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ст. 4 Закона №102-ФЗ).
Когда изменения вступают в силу
Изменения (дополнения), внесенные в статью 427 НК РФ, вступают в силу с 1 января 2021 года (п. 2 ст. 7 Закона №102-ФЗ). То есть пониженные тарифы страховых взносов для МСП будут действовать и в 2021 году (письмо ФНС России от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@). В настоящее время предполагается, что они будут применяться бессрочно (письмо Минфина России от 16.07.2020 N 03-15-05/62222).